跨境投資企業盡快了解波蘭對打擊稅務類犯罪的定義，以免中招！

作為歐盟成員國，波蘭在增值稅欺詐及其他稅務犯罪領域面臨重大挑戰。近年來，波蘭有關部門加大力度，打擊、起訴并遏制復雜的欺詐 schemes（尤其是循環欺詐和非法發票交易）—— 這類行為不僅導致公共資金流失，還扭曲了公平競爭環境。本文將探討相關法律框架、執法工具、典型案例及預防策略，最后還將強調專業法律代理（如馬切伊?扎博羅夫斯基律師提供的服務）對于面臨調查的實體和個人而言具有何等關鍵的作用。

一、什么是增值稅欺詐？主要手段與策略

在波蘭（乃至整個歐盟范圍內），增值稅欺詐指通過對增值稅體系進行欺詐性操縱，以達到逃稅或騙取不當退稅的目的。其中最臭名昭著的形式之一是循環欺詐（又稱 “歐盟內部失蹤交易者欺詐”，即 MTIC 欺詐）。

在典型的循環欺詐中，商品在多家公司（通常涉及多個歐盟國家）之間流轉，但增值稅卻未繳納給稅務機關。欺詐者（即 “失蹤交易者”）向買家收取增值稅后，在向國家繳納該稅款前便銷聲匿跡，而后續交易方則會申請抵扣進項增值稅。

其他相關欺詐手段包括：

虛假發票或偽造供應商鏈條 —— 為不存在的貨物交付開具發票

循環交易（“往返交易”）—— 商品或服務在交易鏈條中流轉的唯一目的是利用增值稅漏洞

欺詐性退稅申請 —— 提供虛假數據或隱瞞實際經營情況，以騙取不當的增值稅退稅

發票 “囤積” 或經操縱的轉售 —— 收購發票并用于掩蓋非法活動

二、波蘭的法律與制度框架

波蘭財政刑法典及相關罪名

在波蘭，稅務犯罪與財政違法行為由《財政刑法典》（Kodeks Karny Skarbowy）進行規范。

《財政刑法典》將相關行為分為 “稅務違法行為”（情節較輕，僅處以定額罰款）和 “稅務犯罪”（可處以罰款、監禁，或兩者并罰）兩類。

典型罪名包括：

未申報稅基或應稅標的（第 54 條）

提交虛假或不完整納稅申報表實施稅務欺詐（第 56 條）

非法開具或使用發票（第 62 條）

不當獲取退稅（第 76 條）

重要的是，許多稅務犯罪要求行為人具有故意（dolus，拉丁語 “故意”）。過失行為通常不構成刑事責任，僅在極個別明確規定的情形下（如監督過失）除外。

處罰：罰款、監禁與資產扣押

波蘭對稅務犯罪規定了嚴厲的處罰措施：

罰款以 “日額單位” 計算，法院會根據違法者的經濟狀況，確定日額單位的數量（10 至 720 個不等）及每個日額單位的金額。

自 2024 年 7 月 1 日起，每個日額單位的金額范圍為 143.34 波蘭茲羅提至 57,336 波蘭茲羅提；因此，最低罰款金額約為 1,433 波蘭茲羅提，最高罰款金額可超過 4,100 萬波蘭茲羅提。

對于情節嚴重的欺詐行為（如大規模虛假開票），處罰可包括最高 25 年的監禁。2017 年的一項修正案明確規定，重大增值稅欺詐案件可判處最高 25 年監禁。

對于重大案件，法院可在較長時期內拒絕假釋。例如，涉案金額超過 1,000 萬波蘭茲羅提的虛假發票欺詐案，最高可判處 25 年監禁，且減刑受到限制。

根據《財政刑法典》第 33 條，對犯罪所得的沒收具有強制性。

法人 / 實體責任

波蘭法律同樣承認 “集體（法人）責任”：法人實體可能面臨 1,000 波蘭茲羅提至 500 萬波蘭茲羅提的罰款，但罰款金額不得超過該實體在違法行為發生財年營收的 3%。

要追究法人實體的責任，檢察官必須證明該實體在組織監管、監督或內部控制方面存在缺陷。

二、波蘭的反欺詐工具與執法機制

強制性拆分支付機制（SPM）

波蘭應對增值稅欺詐的核心手段之一是 “拆分支付機制”。根據該機制，交易中的增值稅部分需存入專門的增值稅賬戶，與銷售方的一般資金賬戶分開管理，從而限制資金被濫用的可能。

拆分支付機制于 2018 年引入，并在 2019 年擴大適用范圍。對于特定高風險交易（金額超過 15,000 波蘭茲羅提，且涉及《波蘭增值稅法》附件 15 所列商品或服務），該機制為強制性適用，且至少將持續至 2028 年 2 月。

這一措施有助于防止違法者在將增值稅款繳納給國庫前截留該筆資金。

數字化申報、實時監控與審計文件（JPK、KSeF）

波蘭已推行增值稅 “標準稅務審計文件”（JPK，即歐盟通用的 SAF-T 文件），要求企業定期提交詳細的交易數據。

此外，波蘭正在推進 “中央電子發票系統”（KSeF）建設，旨在實現發票開具與監控的集中化、實時化，減少虛假開票的機會。（盡管 KSeF 仍在完善中，但它標志著波蘭在稅務監管向 “數字化透明” 轉型方面的結構性突破。）

跨部門與跨境合作

波蘭國家稅務局（KAS）負責協調稅務調查與執法行動。

中央反腐敗局（CBA）和中央調查局（CB?P）負責調查與大規模欺詐相關的刑事案件。

波蘭與歐盟反欺詐辦公室（OLAF）、歐盟稅務反欺詐合作網絡（Eurofisc）及歐洲檢察官辦公室（EPPO）合作，共同打擊跨境增值稅欺詐案件。

例如，2025 年 4 月，波蘭有關部門與歐盟反欺詐辦公室（OLAF）合作，破獲了一起涉及從中國進口商品的大規模增值稅進口欺詐案，最終在波蘭境內 50 個地點實施了逮捕和搜查行動。

在更廣泛的歐盟范圍內，“調查旗艦行動”（Investigation Admiral）—— 已知規模最大的增值稅欺詐調查行動 —— 揭露了波羅的海犯罪網絡與多個國家的增值稅循環欺詐之間的關聯。

在歐洲檢察官辦公室（EPPO）主導的行動中，波蘭實體被卷入多起數百萬歐元的跨境欺詐案，其中包括一起涉案金額 1,000 萬歐元、涉及蘋果產品的循環欺詐案。

三、波蘭典型案例

中央反腐敗局破獲涉案 700 萬波蘭茲羅提的欺詐團伙

在一項備受關注的行動中，波蘭中央反腐敗局（CBA）摧毀了一個涉嫌開具和使用虛假增值稅發票的團伙，涉案金額近 180 萬美元（約合 700 萬波蘭茲羅提）。

涉案人員來自建筑、裝修和汽車等多個行業，面臨多項指控，包括參與犯罪團伙、使用虛假發票及洗錢。

歷史性增值稅欺詐網絡

2012 年至 2018 年期間，一個犯罪團伙實施的增值稅欺詐涉案金額估計達 13 億波蘭茲羅提。該網絡成員包括來自丹麥、羅馬尼亞、白俄羅斯、中國等國的外籍人員。

此外，在更廣泛的歐盟范圍內，歐洲檢察官辦公室（EPPO）曾打擊過一起與豪華汽車貿易相關的循環欺詐案，涉案金額近 1 億歐元，其中涉及包括波蘭在內的跨境犯罪團伙。

四、法律風險與后果

個人面臨的刑事風險

卷入增值稅欺詐或稅務犯罪的個人可能面臨：

監禁（極端情況下最高可判處 25 年）

按日額單位計算的罰款（10 至 720 個日額單位）

沒收非法所得（根據第 33 條規定，此為強制性措施）

訴訟期間的旅行限制、保釋、監管令及資產凍結（近期案例中已實際適用）

對于情節嚴重的犯罪，法院可能限制或推遲假釋，并設定較長的緩刑期或犯罪記錄消除期限。

外籍人士或外國實體的管理人員并不享有豁免權 —— 若其業務活動涉及波蘭管轄權，波蘭法院可對其提起公訴并實施處罰。

企業面臨的影響

企業自身可能面臨：

法人罰款（1,000 波蘭茲羅提至 500 萬波蘭茲羅提，上限為企業營收的 3%）

沒收與欺詐相關的利潤

管理人員被取消任職資格、企業聲譽受損、判決結果公開公示

喪失民事權利及被排除在公共采購之外

稅務審計審查力度加大，且可能被要求重新申報過往納稅記錄

區分：稅務審計與刑事訴訟

稅務審計（行政審查）可能導致補繳稅款、繳納滯納金及行政罰款，但不一定會引發刑事訴訟。刑事訴訟的啟動需證明行為人存在故意違法行為，且通常要求行為情節更為嚴重或涉及更大金額。

法院強調，指控某人參與循環欺詐必須基于明確、可靠的證據，僅靠懷疑或稅務機關的推斷不足以定罪。

五、應對增值稅欺詐指控的辯護策略

盡早介入法律程序

一旦企業或個人受到稅務機關的審查或調查，立即聘請經驗豐富的辯護律師至關重要。拖延可能導致享有特權的信息不可逆地流失，或使自身面臨更大的法律風險。

戰略性辯護要點

1.質疑主觀故意

證明行為人對欺詐行為并不知情，或僅存在過失，而非故意違法

證明相關交易具有商業合理性且有完整的書面記錄

2.盡職調查與了解你的客戶（KYC）

提供證據證明已對交易對手方進行審查、信用核查，并實施了內部合規流程

證明發票與合同符合行業常規做法

3.程序與證據異議

審查調查程序是否存在瑕疵（如非法搜查或扣押）

對稅務機關的假設、發票鏈條的完整性或交易還原邏輯提出質疑

4.協商與和解選項

在情節較輕的案件中，協商認罪協議或爭取減輕處罰

根據波蘭財政法第 16a 條的規定，在特定情形下，主動披露（自我糾正）可能降低法律風險

5.刑事與民事程序協同策略

為上訴或并行的稅務民事訴訟做好準備

借助專業估值、法務會計服務及國際合作

跨境交易鏈條的復雜性、商品流轉的不確定性以及多管轄權的涉及，往往需要專業的協同配合，且要求律師深入掌握波蘭及歐盟法律。

六、預防措施：企業最佳實踐

為降低面臨稅務犯罪風險的可能性，在波蘭運營或與波蘭有貿易往來的企業應采取以下措施：

針對新合作方建立完善的入職與審查流程（包括盡職調查、財務狀況核查、背景調查）

完整記錄所有交易 —— 包括合同、交付文件、對賬記錄及審計軌跡

監控發票開具模式 —— 來自未知或新供應商的大量發票可能是風險信號

實施內部合規控制措施，并建立可疑資金流動的預警機制

在適用情況下，采用強制性拆分支付機制（SPM）

及時了解最新的法律規定、申報義務及 KSeF 等數字化工具的使用要求

進入高風險交易領域時，盡早尋求當地法律與稅務咨詢

對于跨國企業而言，將國內合規流程與波蘭的反欺詐工具相結合，是必不可少的做法。